По каким тарифам начислять дополнительные взносы в ПФР по результатам спецоценки и аттестации

Комментарий к Письму Минтруда. Комментарий к Письму Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113 (далее - Письмо Минтруда)

Минтруд выпустил разъяснение о том, по каким тарифам надо начислять дополнительные взносы в ПФР в различных ситуациях.

(+) Если работники не трудятся на вредных/опасных работах, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (должности работников не поименованы в Списках N N 1 и 2 (Утверждены Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10)), но по результатам аттестации или спецоценки условия труда были признаны вредными или опасными, то с выплат этим работникам взносы в ПФР по доптарифам платить не нужно (Письмо Минтруда (п. 1)). Кстати, ПФР также указывал: из Закона о страховых взносах следует, что ключевым моментом для начисления допвзносов является именно занятость работника на работах с вредными/опасными условиями труда (Письмо ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622).

(!) Если аттестацию начали проводить в 2013 г., а ее окончание было оформлено после 01.01.2014, то результаты этой аттестации нельзя использовать для уплаты взносов по дифференцированным тарифам (от 0 до 8%) в зависимости от класса условий труда (Письмо Минтруда (п. 2)). Ведь с начала этого года вместо аттестации введена спецоценка. И в Законе о спецоценке прямо сказано, что платить в ПФР взносы по дифференцированным тарифам можно только по результатам действующей аттестации. А таковой является аттестация, проведенная до 31.12.2013 и актуальная до окончания срока ее действия, но не более чем до 31.12.2018 (Пункты 1, 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ). Если же аттестация недействующая, как в рассмотренной ситуации, взносы надо платить по тарифам:

• 6% с выплат работникам, занятым на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (поименованных в Списке N 1);
• 4% с выплат работникам, занятым на работах, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (поименованных в Списке N 2).

(!) В 2014 г. в организации есть действующая аттестация только по части рабочих мест. В этом случае допвзносы надо платить так (Письмо Минтруда (п. 3.5)):

(если) по результатам аттестации конкретного рабочего места условия труда признаны вредными или опасными, то взносы в ПФР с выплат работнику, трудящемуся на этом месте, надо платить по тарифам от 2 до 8% в зависимости от класса (подкласса) условий труда (3.1 - 3.4, 4) (Часть 2.1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)). При этом Минтруд подчеркнул, что при наличии действующей аттестации работодатель просто обязан платить дополнительные взносы по дифференцированным тарифам. Отказаться от этого и платить взносы по общим тарифам 4 или 6% нельзя (например, при опасных условиях труда взносы надо платить по тарифу 8%, а не 6%) (Письмо Минтруда (п. 4));

(если) по результатам аттестации конкретного рабочего места условия труда признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2) либо аттестация вообще не проводилась, до проведения спецоценки с выплат работникам, которые трудятся на рабочих местах в условиях, дающих им право на досрочную пенсию, взносы надо платить по доптарифам 4 и 6%. Минтруд указал, что такой порядок следует из Закона, вводящего спецоценку. Об этом в своем февральском Письме говорил и ПФР (Письмо ПФР от 12.02.2014 N НП-30-26/1707).

(!) Спецоценка завершена в середине месяца. Как разъяснил Минтруд, датой завершения спецоценки является дата утверждения отчета о проведении спецоценки. Так что именно с этого дня нужно уплачивать взносы в ПФР по дифференцированным тарифам (Письмо Минтруда (п. 6)). В связи с этим за месяц, в котором утвержден отчет о проведении спецоценки, взносы надо уплачивать так:

• с даты спецоценки - по тарифам от 0 до 8%;
• до даты спецоценки - по тарифам:

(если) аттестация не проводилась, результаты аттестации недействующие, по результатам аттестации условия труда были признаны допустимыми или оптимальными - 4 и 6%;

(если) по результатам аттестации условия труда были признаны вредными/опасными - от 2 до 8%.

Как указано в Письме, за месяц, в котором был утвержден отчет о спецоценке, взносы по дифференцированным тарифам подлежат уплате только с части выплат, начисленных за период со дня утверждения отчета до конца месяца.

О том, как эту часть выплат рассчитывать, нам рассказали в Минтруде.

То есть расчет нужно сделать по такой формуле:

Выплаты, по которым применяются тарифы, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ = Все выплаты, начисленные работнику за месяц, в котором утвержден отчет о спецоценке / Количество рабочих дней в месяце, в котором утвержден отчет о спецоценке Х Количество рабочих дней со дня утверждения отчета о спецоценке до конца месяца

(+) Работник в течение месяца занят на вредных/опасных работах с разными классами условий труда. В этом случае взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально количеству рабочих дней (количеству часов), отработанных на соответствующих рабочих местах (Письмо Минтруда (п. п. 7, 8)).

(+) Минтруд в очередной раз указал, что если работник у одного и того же работодателя занят по основному месту на вредной/тяжелой работе, а по совместительству - на обычной работе по отдельному трудовому договору (Статья 60.1 ТК РФ), то на выплаты за совместительство взносы по доптарифу начислять не надо (Письмо Минтруда (п. 9)). Такую же точку зрения он высказывал и в прошлом году (Письмо Минтруда России от 29.05.2013 N 17-3/878).

А вот ПФР в конце прошлого года говорил, что в такой ситуации взносы по доптарифу надо исчислять со всех начисленных работнику в этом месяце выплат пропорционально количеству часов, отработанных на вредной/тяжелой работе (Письмо ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 (п. 13)). В результате в некоторых случаях получалось, что с части выплат "за вредность" допвзносы не начислялись.

Однако правильнее руководствоваться позицией Минтруда и выплаты, облагаемые/не облагаемые допвзносами при совместительстве, считать напрямую, без применения пропорции. Ведь право давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено Минтруду (Часть 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).

* * *

Хорошо, что Минтруд периодически выпускает письма, в которых отражает свою позицию о порядке исчисления страховых взносов в различных ситуациях. Ведь если плательщики страховых взносов будут следовать рекомендациям Минтруда, у них будет меньше споров при проверках с контролерами из ПФР.

Апрель 2014 г.